januar 29, 2022

Anerkendelse, når IRS kan omfordele indkomst

transaktioner mellem nærtstående parter kommer under nøje kontrol af IRS, fordi de ikke altid udføres på armslængde. Hvis de beløb, der er involveret i transaktionen, ikke repræsenterer rimelige markedsværdier, kan IRS ændre transaktionens egenskaber for at afspejle dens faktiske karakter.

IRS kan forsøge at omfordele indkomst mellem et tæt ejet selskab og dets aktionærer baseret på flere sæt regler, herunder følgende:

  • regler for tildeling af indkomst, der er udviklet gennem domstolene;
  • teorien om fordeling af indkomst i afsnit 482; og
  • reglerne for fordeling af indkomst mellem et personal service corporation og dets medarbejderejere i afsnit 269a.

tildeling af indkomst til den enhed, der tjener eller kontrollerer indkomsten

indkomst omfordeling under tildelingsdoktrinen afhænger af, hvem der tjener eller kontrollerer indkomsten. Retfærdighed Oliver Holmes afgav den klassiske erklæring om overdragelse af indkomstdoktrinen, da han erklærede, at Højesteret ikke af indkomstskatteformål ville anerkende et “arrangement, hvorved frugterne tilskrives et andet træ end det, de voksede på” (Lucas V. Earl, 281 U. S. 111, 115 (1930)).

omfordeling af indkomst for at forhindre skatteunddragelse

omfordeling under afsnit 482 bruges til at forhindre skatteunddragelse eller til mere tydeligt at afspejle indkomst, når to eller flere enheder kontrolleres af de samme interesser. Bemærk brugen af ordet “eller” i den foregående sætning. Kodeksen bemyndiger IRS til at fordele indkomst, selvom skatteunddragelse ikke er til stede, hvis tildelingen tydeligere afspejler indkomsten for de kontrollerede interesser. Formålet med disse hensættelser er at placere den kontrollerede enhed i samme position, som hvis den ikke blev kontrolleret, så den kontrollerede enheds indkomst afspejles tydeligt (Regs. 1.482-1, litra a)).

eksempel 1. Udførelse af tjenester for et andet gruppemedlem: virksomheder P og S er medlemmer af den samme kontrollerede gruppe. S beder P om at få sit finansielle personale til at udføre en analyse for at bestemme S ‘ S lånebehov. P opkræver ikke S for denne service. 482 kunne IRS justere hvert selskabs skattepligtige indkomst for at afspejle en armlængde afgift af P for de ydelser, den leverede toS.

omfordeling mellem et personal service corporation og dets medarbejderejere

i henhold til afsnit 269a(a) har IRS myndighed til at fordele indtægter, fradrag, kreditter, udelukkelser og andre poster mellem et personal service corporation (PSC) og dets medarbejderejere, hvis:

  • PSC udfører stort set alle sine tjenester for eller på vegne af et andet selskab, partnerskab, eller anden enhed; og
  • PSC blev dannet eller brugt til det primære formål at undgå eller undgå føderal indkomstskat ved at reducere indkomsten eller sikre fordelen ved enhver udgift, fradrag, kredit, udelukkelse eller anden vare for enhver medarbejder-ejer, der ellers ikke ville være tilgængelig.

en PSC anses ikke for at være dannet eller benyttet med det primære formål at undgå eller undgå føderale indkomstskatter, hvis en sikker havn er opfyldt. Safe harbor gælder, hvis medarbejderejerens føderale indkomstskattepligt ikke reduceres med mere end det mindste af (1) $2.500 eller (2) 10% af medarbejderejerens føderale indkomstskattepligt, der ville have resulteret, hvis medarbejderejeren personligt udførte tjenesterne (Prop. Regs. 1.269 A-1 (c)).

med henblik på denne regel er et PSC et selskab, hvis hovedaktivitet er udførelsen af personlige tjenester, når disse tjenester i det væsentlige udføres af medarbejderejere (sec.269a(b)(1)). En medarbejder-ejer er enhver medarbejder, der på en hvilken som helst dag i skatteåret ejer mere end 10% af PSC ‘ s udestående lager. Som med mange nærtstående bestemmelser gælder sec.318-aktietildelingsreglerne (med ændringer) ved bestemmelse af aktieejerskab (sec. 269a(b)(2)).

eksempel 2. Omfordeling af indkomst: H forms M Corp., som er en PSC. Et par måneder senere overfører han aktier i et ikke-relateret selskab til M. det følgende år modtager M udbytte fra det ikke-relaterede selskab og hævder sec.243(a) 50% udbytteudelukkelse. IRS kan omfordele udbytteindtægterne fra M til H, hvis hovedformålet med overførslen af den ikke-relaterede bestand til M var at anvende 50% udbytteudelukkelsen i henhold til SEC.243. De beløb, der skal omfordeles til H, skal dog overstige safe-harbor-beløbene.

disse regler gælder normalt, når en person udfører personlige tjenester for en arbejdsgiver, der ikke tilbyder skattefordele (f.eks. I disse situationer kan den enkelte oprette et 100% ejet C-selskab, der indgår kontrakter med arbejdsgiveren. Arbejdsgiveren betaler derefter selskabet. Den enkelte fungerer som medarbejder i selskabet, og selskabet opretter skattefordelede frynsegoder programmer. Individet er generelt i stand til at” nul ud ” selskabets indkomst med betalinger for løn og frynsegoder.

på trods af den betydelige myndighed, som SEC.269a giver IRS, er der kun få beviser for, at IRS eller domstolene bruger denne statut. I en privat brevafgørelse fra 1987 fastslog IRS, at et en-ejer, en-medarbejder Medicinsk Selskab ikke overtrådte statutten, selvom det kun bevarede nominelle beløb af skattepligtig indkomst, og virksomhedsstrukturen gjorde det muligt for den enkelte at opnå et betydeligt pensionsplanfradrag. Disse kendsgerninger var ikke tilstrækkelige til at fastslå et hovedformål med Skatteundgåelse (IRS-brevets afgørelse 8737001). I Sargent, 929 F. 2D 1252 (8.Cir. 1991) angav det ottende kredsløb en manglende interesse i at anvende sec. 269A, fordi Domstolen i denne sag mente, at PSC var blevet oprettet af andre legitime grunde.

denne casestudie er blevet tilpasset fra PPC ‘ s Skatteplanlægningsvejledning — tæt holdede selskaber, 31.udgave (marts 2018), af Albert L. Grasso, R. Barry Johnson og Levis A. Siegel. Udgivet af Thomson Reuters / skat & regnskab, Carrollton, 2018 (800-431-9025; tax.thomsonreuters.com).

bidragyder

Larry N. Bland Jr., CPA, er en teknisk redaktør med Thomson Reuters Checkpoint. For more information about this column, contact [email protected]

Skriv et svar

Din e-mailadresse vil ikke blive publiceret.