január 29, 2022

Annak felismerése, hogy az IRS mikor tudja átcsoportosítani a jövedelmet

a kapcsolt felek közötti tranzakciókat az IRS szorosan ellenőrzi, mivel ezeket nem mindig szokásos módon hajtják végre. Ha a tranzakcióban részt vevő összegek nem valós piaci értékeket képviselnek, az IRS megváltoztathatja az ügylet jellemzőit, hogy tükrözze annak tényleges jellegét.

az IRS megkísérelheti a jövedelem átcsoportosítását egy szorosan tartott társaság és részvényesei között több szabályrendszer alapján, beleértve a következőket:

  • a bíróságokon keresztül kidolgozott jövedelemelosztási szabályok;
  • a 482. szakasz jövedelemelosztási elmélete; és
  • a személyes szolgáltató társaság és a 269a.szakasz munkavállalói tulajdonosai közötti jövedelemelosztási szabályok.

jövedelem hozzárendelése a jövedelmet kereső vagy ellenőrző szervezethez

jövedelemelosztási szabályok A jövedelem-hozzárendelés doktrína szerinti átcsoportosítás attól függ, hogy ki keresi vagy ellenőrzi a jövedelmet. Igazságszolgáltatás Oliver Wendell Holmes a jövedelem-hozzárendelés doktrínájának klasszikus kijelentését tette, amikor kijelentette, hogy a Legfelsőbb Bíróság jövedelemadó szempontjából nem ismeri el azt a “megállapodást, amelynek révén a gyümölcsöket más fának tulajdonítják, mint amelyen nőttek” (Lucas kontra Earl, 281 U. S. 111, 115 (1930)).

jövedelem újraelosztása az adócsalás megelőzése érdekében

a 482.szakasz szerinti újraelosztás az adócsalás megelőzésére vagy a jövedelem egyértelműbb tükrözésére szolgál, ha két vagy több jogalanyt azonos érdekek irányítanak. Vegye figyelembe a “vagy” szó használatát az előző mondatban. A Kódex felhatalmazza az IRS-t a jövedelem elosztására akkor is, ha nincs adócsalás, ha az elosztás világosabban tükrözi az ellenőrzött érdekek jövedelmét. E rendelkezések célja, hogy az ellenőrzött gazdálkodó egységet ugyanabba a helyzetbe hozzák, mintha nem lenne ellenőrzés alatt, hogy az ellenőrzött gazdálkodó egység jövedelme egyértelműen tükröződjön (Regs. Sec.1.482-1(a)).

1. példa. Szolgáltatások nyújtása egy másik csoporttag számára: a P és S vállalatok ugyanannak az ellenőrzött csoportnak a tagjai. S arra kéri P-t, hogy pénzügyi munkatársai végezzenek elemzést S hitelfelvételi igényeinek meghatározására. P nem számít fel S-t ezért a szolgáltatásért. A 482. szakasz szerint az IRS kiigazíthatja az egyes társaságok adóköteles jövedelmét, hogy tükrözze a P szokásos piaci díját az általa nyújtott szolgáltatásokért.

átcsoportosítás a personal service corporation és munkavállalói tulajdonosai között

a 269a(a) szakasz szerint az IRS jogosult jövedelem, levonások, hitelek, kizárások és egyéb tételek felosztására a personal service corporation (PSC) és munkavállalói tulajdonosai között, ha:

  • a PSC lényegében minden szolgáltatását egy másik vállalat számára vagy nevében végzi, partnerség, vagy más szervezet; és
  • a PSC-t azzal a fő céllal hozták létre vagy használták fel, hogy elkerüljék vagy elkerüljék a szövetségi jövedelemadót azáltal, hogy csökkentik a jövedelmet, vagy biztosítják minden olyan költség, levonás, hitel, kizárás vagy egyéb tétel előnyeit bármely alkalmazott-tulajdonos számára, amely egyébként nem lenne elérhető.

a PSC-t nem kell úgy tekinteni, hogy a szövetségi jövedelemadók elkerülésének vagy megkerülésének fő célja, ha a biztonságos kikötő teljesül. A biztonságos kikötő akkor érvényes, ha a munkavállaló-tulajdonos szövetségi jövedelemadó-kötelezettsége nem csökken nagyobb mértékben, mint a munkavállaló-tulajdonos szövetségi jövedelemadó-kötelezettségének (1) 2500 dollár vagy (2) 10% – A, amely akkor következett volna be, ha a munkavállaló-tulajdonos személyesen végezte el a szolgáltatásokat (Prop. Regs. Sec.1.269 A-1(c) pont).

e szabály alkalmazásában a PBB olyan vállalat, amelynek fő tevékenysége személyes szolgáltatások nyújtása, amennyiben ezeket a szolgáltatásokat lényegében munkavállalói tulajdonosok végzik (sec.269a(b)(1) bekezdés). Alkalmazott-tulajdonos minden olyan alkalmazott, aki az adóév bármely napján a PSC fennálló állományának több mint 10% – át birtokolja. Mint sok kapcsolt felekkel kapcsolatos rendelkezés esetében, a részvénytulajdon meghatározásakor a 318.sz. részvény-hozzárendelési szabályok (módosításokkal) alkalmazandók (269a. sz. b) (2) bekezdés).

2. példa. A jövedelem újraelosztása: H forms M Corp., amely egy PSC. A következő évben m osztalékot kap a független társaságtól, és a SEC.243(a) 50% – os osztalék kizárását követeli. Az IRS átcsoportosíthatja az osztalékbevételt M-ről H-ra, ha a nem kapcsolódó állomány m-re történő átruházásának fő célja az 50% – os osztalék kizárása volt a 243. A H-ra átcsoportosítandó összegeknek azonban meg kell haladniuk a biztonságos kikötő összegét.

ezek a szabályok általában akkor érvényesek, ha az egyén olyan munkáltató számára nyújt személyes szolgáltatásokat, amely nem nyújt adókedvezményes munkavállalói juttatásokat (például minősített nyugdíjazási tervet és egyéb munkavállalói béren kívüli juttatásokat). Ezekben a helyzetekben az egyén létrehozhat egy 100%-os tulajdonú C társaságot, amely szerződést köt a munkáltatóval. Ezután a munkáltató fizeti a társaságot. Az egyén a vállalat alkalmazottjaként működik, és a vállalat adókedvezményes béren kívüli juttatási programokat hoz létre. Az egyén általában képes” nullázni ” a vállalat jövedelmét a fizetés és a béren kívüli juttatások kifizetésével.

annak ellenére, hogy a 269a. Egy 1987-es magánlevélben az IRS úgy ítélte meg, hogy az egy tulajdonos, egy alkalmazott orvosi társaság nem sértette meg az alapszabályt, annak ellenére, hogy csak névleges összegű adóköteles jövedelmet tartott meg, és a vállalati struktúra lehetővé tette az egyén számára, hogy jelentős nyugdíjprogram-levonást érjen el. Ezek a tények nem voltak elégségesek az adóelkerülés fő céljának megállapításához (IRS Letter Ruling 8737001). Sargentben, 929 F. 2D 1252 (8. Cir. 1991), A nyolcadik áramkör jelezte az érdeklődés hiányát a SEC. 269A, mivel ebben az ügyben a bíróság úgy ítélte meg, hogy a PBB-t más jogos okokból hozták létre.

ezt az esettanulmányt a PPC adótervezési útmutatója — szorosan tartott vállalatok, 31.kiadás (2018. március), Albert L. Grasso, R. Barry Johnson és Lewis A. Siegel. Megjelent: Thomson Reuters / Tax & számvitel, Carrollton, Texas, 2018 (800-431-9025; tax.thomsonreuters.com).

közreműködő

Larry N. Bland Jr., CPA, a Thomson Reuters Checkpoint technikai szerkesztője. For more information about this column, contact [email protected]

Vélemény, hozzászólás?

Az e-mail-címet nem tesszük közzé.