1月 29, 2022

IRSが所得を再配分できる時期を認識している

関連当事者間の取引は、必ずしも腕の長さで行われるとは限らないため、IRSによって厳重に精査され 取引に関与する金額が公正な市場価値を表していない場合、IRSは、その実際の性質を反映するために取引の特性を変更することができます。

IRSは、以下を含むいくつかの規則に基づいて、密接に保持されている企業とその株主の間で収入を再配分しようとすることができます:

  • 裁判所を通じて開発された所得割当て規則;
  • Sec.482の所得割当て理論;および
  • 個人サービス会社とSec.269Aの従業員所有者との間の所得割当て規則。

所得を所得または支配する事業体に所得を割り当てる

所得を支配する事業体に所得を割り当てる所得割当て法の下での再配分は、所得を誰が稼いでいるか、または管理しているかを決定することに依存しています。 オリバー・ウェンデル・ホームズ判事は、最高裁判所が所得税の目的のために「果実が成長したものとは異なる木に起因する取り決め」を認識しないと述べたとき、所得譲渡ドクトリンの古典的な声明を出した(Lucas v.Earl、281U.S.111、115(1930))。

脱税を防止するための所得の再配分

Sec.482に基づく再配分は、脱税を防止したり、複数の事業体が同じ利益によって支配されている場合に収入をよ 前の文で”または”という単語を使用していることに注意してください。 コードは、割り当てがより明確に制御された利益の収入を反映する場合、脱税が存在しない場合でも、所得を割り当てるためにIRSを権限を与えます。 これらの規定の意図は、支配された事業体の収入が明確に反映されるように、支配されていないかのように、支配された事業体を同じ位置に置くこ 1.482-1(a))。

例1. 別のグループメンバーのためのサービスの実行:企業PとSは、同じ制御グループのメンバーです。 Sは、財務スタッフにSの借入ニーズを判断するための分析を実行させるようにPに依頼します。 Pは、このサービスのためにSを充電しません。 Sec.482の下で、IRSは、toSを提供するサービスのためのPによる腕の長さの電荷を反映するために、各法人の課税所得を調整することができます。

個人サービス会社とその従業員所有者の間の再割り当て

Sec.269A(a)の下で、IRSは、個人サービス会社(PSC)とその従業員所有者の間で収入、控除、クレジット、除外、およ:

  • PSCは、実質的にすべてのサービスを、別の企業、パートナーシップ、またはその他の事業体のために、またはそのために実行します; そして、
  • PSCは、収入を減らしたり、そうでなければ利用できない従業員所有者の費用、控除、信用、除外、またはその他の項目の利益を確保することによ

セーフハーバーが満たされた場合、連邦所得税を回避または回避する主な目的のためにPSCが形成されたか、または利用されたとはみなされません。 セーフハーバーは、従業員-所有者の連邦所得税の責任が(1)$2,500または(2)従業員-所有者が個人的にサービスを実行した場合に生じたであろう従業員-所有者の連邦所得税の責任の10%以上減少していない場合に適用されます(小道具。 レッグス Sec.1.269A-1(c))。

この規則の目的のために、PSCは法人であり、その主な活動は、それらのサービスが従業員所有者によって実質的に行われている場合の個人サービスの実 従業員所有者とは、課税年度中の任意の日にPSCの発行済株式の10%以上を所有する従業員のことです。 多くの関連当事者の規定と同様に、Sec.318株式帰属規則(修正付き)は、株式所有権の決定に適用されます(Sec.269A(b)(2))。

例2. 所得の再配分:PscであるH forms M Corp.。 数ヶ月後、彼はmに無関係な株式会社の株式の株式を転送し、翌年、Mは無関係な株式会社から配当金を受け取り、Sec.243(a)50%の配当除外を主張します。 IRSは、Mへの無関係な株式の移転の主な目的がSec.243の下で50%の配当除外を使用することであった場合、mからHへの配当収入を再配分することができ ただし、Hに再割り当てする金額は、セーフハーバーの金額を超えている必要があります。

これらの規則は、通常、個人が税務上有利な従業員給付(適格退職金制度やその他の従業員のフリンジ給付など)を提供していない雇用主のために個人 そのような状況では、個人は雇用者と契約する100%所有のC社を設立することができます。 その後、雇用主は企業に支払います。 個人は法人の従業員として機能し、法人は税務上有利なフリンジ給付プログラムを設定します。 個人は、一般的に給与とフリンジ給付の支払いで企業の収入を”ゼロアウト”することができます。

Sec.269AがIRSに付与する重要な権限にもかかわらず、IRSまたは裁判所がこの法令を使用している証拠はほとんどありません。 1987年の私信判決では、IRSは、一人の所有者、一人の従業員の医療法人は、課税所得の名目額だけを保持していても、法令に違反していないと判断し、企業構造は個人が重要な年金制度の控除を達成することを可能にした。 これらの事実は、租税回避の主な目的を確立するのに十分ではなかった(IRSの手紙判決8737001)。 929年(建長2年)-1252年(建長8年)。 1991年)、第八回回路はSecを適用することに関心の欠如を示した。 269Aその場合、裁判所はPSCが他の正当な理由のために設立されたと感じたからです。

このケーススタディは、Albert L.Grasso、R.Barry Johnson、Lewis A.SiegelによるPpcの税務計画ガイド—密接に開催された企業、第31版(March2018)から適応されています。 Thomson Reuters/Tax&Accounting,Carrollton,Texas,2018(800-431-9025;tax.thomsonreuters.com).

投稿者

ラリー-N-ブランド-ジュニア(LARRY N.Bland Jr.,CPA)は、トムソン-ロイター-チェックポイントのテクニカルエディターである。 For more information about this column, contact [email protected]

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