1월 29, 2022

국세청이소득을 재할당할 수 있는 시점을 인식

특수관계자간 거래는 국세청의 면밀한 조사를 받는데,이는 국세청이일반적으로 실시하는 것은 아니기 때문입니다. 거래에 관련 된 금액 공정한 시장 가치를 대표 하지 않는 경우 국세청 실제 성격을 반영 하기 위해 거래의 특성을 변경할 수 있습니다.

국세청은 다음과 같은 몇 가지 규칙에 따라 밀접하게 보유하는 법인과 주주 간의 소득을 재 할당하려고 시도 할 수 있습니다:법원을 통해 개발 된 소득 양도 규칙,

  • 제 482 조의 소득 배분 이론,그리고
  • 제 269 조의 개인 서비스 법인과 직원 소유자 간의 소득 배분 규칙.
  • 소득 할당 원칙에 따른 재할당은 누가 소득을 벌거나 통제하는지 결정하는 데 달려 있습니다. 법무부 올리버 웬델 홈즈는 대법원이 소득세 목적으로”과일이 재배 된 것과 다른 나무에 기인하는 합의”를 인정하지 않을 것이라고 주장했을 때 소득 할당 교리의 고전적인 성명을 발표했습니다(루카스 대 얼,281 미국 111,115(1930)).탈세 방지를 위한 소득 재할당

    제 482 조의 재할당은 탈세를 방지하거나 둘 이상의 법인이 동일한 이해관계에 의해 통제될 때 소득을보다 명확하게 반영하기 위해 사용된다. 앞의 문장에서”또는”이라는 단어를 사용합니다. 이 코드는 할당이 더 명확하게 제어 이익의 소득을 반영 할 경우 탈세가 존재하지 않는 경우에도 소득을 할당하는 국세청 힘을 실어. 이 조항의 의도는 통제된 법인을 통제되지 않은 것처럼 동일한 위치에 두어 통제된 법인의 소득이 명확하게 반영되도록 하는 것입니다(규정. 초.1.482-1(에이)).

    예 1. 다른 그룹 구성원에 대한 서비스 수행:기업 피 과 에스 동일한 통제 그룹의 구성원입니다. 재무 담당자가 차입 요구를 결정하기 위해 분석을 수행하도록 요청합니다. 이 서비스에 대해 요금을 부과하지 않습니다. 482,국세청은 서비스 약관을 제공하는 서비스에 대한 피에 의해 팔의 길이 요금을 반영하기 위해 각 기업의 과세 소득을 조정할 수 있습니다.국세청은 개인 서비스 법인과 직원 소유주 사이에 재할당할 경우 개인 서비스 법인과 직원 소유주 사이에 소득,공제액,공제액,제외액 및 기타 항목을 할당할 수 있는 권한을 가진다.:

    • 당사는 다른 법인,파트너십 또는 기타 법인을 위해 또는 다른 법인을 대신하여 실질적으로 모든 서비스를 수행합니다; 그리고
    • 연방 소득세를 피하거나 회피하는 주된 목적을 위해,달리 이용 가능하지 않을 직원 소유주에 대한 비용,공제,신용,배제 또는 그 밖의 항목의 소득을 줄이거 나 이익을 확보함으로써 형성되거나 사용되었다.

    안전 항구가 충족될 경우 연방 소득세를 피하거나 회피하기 위한 주요 목적으로 설립되거나 쓸모가 있는 것으로 간주되지 않는다. 직원 소유자의 연방 소득세 책임은(1)$2,500 또는 직원 소유자가 개인적으로 서비스를 수행 한 경우 결과했을 직원 소유자의 연방 소득세 의무의(2)10%의 적은 것보다 더 감소되지 않은 경우 세이프 하버가 적용됩니다(소품. 규정 1.269 에이-1(기음)).

    이 규정의 목적상,공익재단법인은 기업이며,그 주된 활동은 이러한 서비스가 실질적으로 직원-소유주에 의해 수행될 때 개인 서비스의 수행이다(제 269 조 제 2 항). 직원 소유주는 과세년도 중 어느 날에도 미결제 주식의 10%이상을 소유한 모든 직원입니다. 많은 특수관계자 규정과 마찬가지로,주식소유권 결정에는 제 318 조 주식 귀속 규칙(수정 포함)이 적용됩니다.

    예 2. 소득 재 할당:에이치 엠(주)를 형성한다. 몇 달 후,그는 관련 법인의 주식을 엠씨에게 양도합니다. 국세청은 관련 없는 주식을 국세청에 양도하는 주된 목적이 제 243 조의 50%배당 배제를 사용하는 것이었다면 국세청에서 국세청으로 배당소득을 재할당할 수 있습니다. 그러나 재할당할 금액은 세이프 하버 금액을 초과해야 합니다.

    이 규칙은 일반적으로 개인이 세금 혜택을받는 직원 혜택(예:자격을 갖춘 퇴직 계획 및 기타 직원 부가 혜택)을 제공하지 않는 고용주를 위해 개인 서비스를 수행 할 때 적용됩니다. 이러한 상황에서 개인은 고용주와 계약하는 100%소유의 회사를 설립 할 수 있습니다. 그런 다음 고용주는 회사를 지불합니다. 기업의 직원으로 개별 기능 및 법인 세금 혜택 부가 혜택 프로그램을 설정 합니다. 개인은 일반적으로 급여 및 부가 혜택에 대한 지불로 기업의 소득을”제로 아웃”할 수 있습니다.

    제 269 조가 국세청에 부여한 중대한 권한에도 불구하고 국세청 또는 법원이 이 법령을 사용했다는 증거는 거의 없다. 1987 개인 편지 판결,국세청 개최 한 소유자,한 직원 의료 법인 법령,과세 소득의 명목 금액만 유지 하 고 기업 구조 허용 상당한 연금 계획 공제를 달성 하기 위해 개인을 위반 하지 않았다. 이러한 사실은 조세 회피(국세청 편지 판결 8737001)의 주요 목적을 확립하기에 충분하지 않았다. 2011 년 11 월 1 일 1991),제 8 회로는 초 적용에 대한 관심이 없음을 나타냅니다. 제 269 조 재판소는 이 사건에서 재판소가 다른 정당한 이유 때문에 설립되었다고 느꼈기 때문이다.

    이 사례 연구는 세금 계획 가이드-밀접 하 게 개최 기업,31 판(2018 년 3 월),앨버트 엘.그라소,알.배리 존슨,그리고 루이스. 톰슨 로이터에 의해 게시/세금&회계,캐롤,텍사스,2018(800-431-9025;tax.thomsonreuters.com).

    기여자

    래리 엔 블랜드 주니어,공인 회계사,톰슨 로이터 체크 포인트와 기술 편집기입니다. For more information about this column, contact [email protected]

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