januar 29, 2022

Erkjennelsen når SKATTEMYNDIGHETENE kan omfordele inntekt

Transaksjoner mellom nærstående parter kommer under nøye gransking AV SKATTEMYNDIGHETENE fordi DE ikke alltid utføres på armlengdes avstand. Hvis beløpene som er involvert i transaksjonen ikke representerer rettferdige markedsverdier, KAN IRS endre egenskapene til transaksjonen for å gjenspeile dens faktiske natur.

SKATTEMYNDIGHETENE kan forsøke å omfordele inntekter mellom et tett holdt selskap og dets aksjonærer basert på flere sett med regler, inkludert følgende:

  • Regler For Tildeling av inntekt som er utviklet gjennom domstolene;
  • teorien om tildeling av inntekt I Sec. 482; og
  • reglene for tildeling av inntekt mellom et personal service corporation og dets ansatte-eiere Av Sec.269A.

Tildeling av inntekt til enheten som tjener eller kontrollerer inntekten

Inntekt omfordeling under oppdrag-of-inntekt læren er avhengig av å avgjøre hvem som tjener eller Kontrollerer inntekten. Justice Oliver Wendell Holmes gjorde den klassiske uttalelsen av oppdrag-of-income doktrine da han uttalte At Høyesterett ikke ville anerkjenne for skattemessige formål en «ordning der fruktene er tilskrevet et annet tre fra det som de vokste» (Lucas V. Earl, 281 U. s. 111, 115 (1930)).

Omfordeling av inntekt for å hindre skatteunndragelse

Omfordeling i Henhold Til Avsnitt 482 brukes til å forhindre skatteunndragelse eller for å tydeligere gjenspeile inntekt når to eller flere enheter er kontrollert av de samme interessene. Legg merke til bruken av ordet «eller» i foregående setning. Koden gir IRS mulighet til å tildele inntekt selv om skatteunddragelse ikke er til stede dersom tildelingen tydeligere reflekterer inntektene til de kontrollerte interessene. Hensikten med disse bestemmelsene er å plassere den kontrollerte enheten i samme posisjon som om den ikke var kontrollert, slik at inntektene til den kontrollerte enheten klart reflekteres (Regs. Seg. 1.482-1 (a)).

Eksempel 1. Utføre tjenester for et annet gruppemedlem: Selskaper P Og S er medlemmer av samme kontrollerte gruppe. S ber P å ha sin finansielle ansatte utføre en analyse for å fastslå S lånebehov. P tar Ikke Betalt S for denne tjenesten. I Henhold Til Sec 482 kunne IRS justere hvert selskaps skattepliktige inntekt for å gjenspeile en armlengdeavgift Av P for tjenestene den ga toS.

Omfordeling mellom et personal service corporation og dets ansatte-eiere

Under Sec. 269a (a) HAR IRS myndighet til å tildele inntekter, fradrag, kreditter, utelukkelser og andre elementer mellom ET personal service corporation (PSC) og dets ansatte-eiere hvis:

  • PSC utfører stort sett alle sine tjenester for eller på vegne av et annet selskap, partnerskap eller annen enhet; OG
  • PSC ble dannet eller brukt til hovedformål å unngå eller unngå føderal inntektsskatt ved å redusere inntektene eller sikre fordelen av utgifter, fradrag, kreditt, utelukkelse eller annet element for enhver ansatt-eier som ellers ikke ville være tilgjengelig.

EN PSC vil ikke bli ansett for å ha blitt dannet eller benyttet for hovedformål å unngå eller unndra føderal inntektsskatt dersom en trygg havn er oppfylt. Safe harbor gjelder hvis ansattes eiers føderale inntektsskatteforpliktelse ikke reduseres med mer enn det minste av (1) $2500 eller (2) 10% av den føderale inntektsskatteforpliktelsen til den ansattes eier som ville ha resultert i at arbeidstakerens eier personlig utførte tjenestene (Prop. Regs. Seg. 1.269 A-1 (c)).

I denne regel er EN PSC et selskap, hvor hovedaktiviteten er utførelsen av personlige tjenester når disse tjenestene i vesentlig grad utføres av ansatte-eiere(Sec.269a(b) (1)). En ansatt-eier er enhver ansatt som eier på en hvilken som helst dag i skatteåret mer enn 10% AV PSCS utestående lager. Som med mange bestemmelser om nærstående parter, Gjelder Sec. 318 aksjeattribusjonsregler (med modifikasjoner) ved fastsettelse av aksjeeierskap(Sec.269a(b) (2)).

Eksempel 2. Omfordeling av inntekt: H forms M Corp., som ER EN PSC. Noen måneder senere overfører han aksjer av aksjer i et ikke-relatert selskap Til M. det følgende året mottar M utbytte fra det ikke-relaterte selskapet og krever sec. 243 (a) 50% utbytteekskludering. IRS kan omfordele utbytteinntektene fra M Til H dersom hovedformålet med overføringen av den ikke-relaterte aksjen Til M var å bruke 50% utbytteekskludering i Henhold Til Sec.243. Beløpene Som skal omfordeles Til H må imidlertid overstige safe-harbor-beløpene.

disse reglene gjelder vanligvis når en person utfører personlige tjenester for en arbeidsgiver som ikke tilbyr skattefordelte ytelser til ansatte (for eksempel en kvalifisert pensjonsordning og andre ansattes frynsegoder). I slike situasjoner kan den enkelte sette opp et 100% eid C-selskap som kontrakter med arbeidsgiveren. Arbeidsgiveren betaler deretter selskapet. Den enkelte fungerer som ansatt i selskapet, og selskapet setter opp skattefordelte frynsegodtgjøringsprogrammer. Den enkelte er generelt i stand til å «null ut» inntektene til selskapet med betalinger for lønn og frynsegoder.

Til Tross for den betydelige myndigheten Som Sec.269A gir TIL IRS, er det lite bevis på AT IRS eller domstolene bruker denne vedtekten. I en privat brevavgjørelse fra 1987 holdt IRS at EN en-eier, en-ansatt medisinsk selskap ikke brøt loven, selv om den bare beholdt nominelle mengder skattepliktig inntekt, og bedriftsstrukturen tillot den enkelte å oppnå et betydelig pensjonsfradrag. Disse fakta var ikke tilstrekkelig til å etablere et hovedformål med skatteunngåelse (IRS Letter Ruling 8737001). I Sargent, 929 F. 2d 1252 (8.Cir. 1991), indikerte Den Åttende Kretsen en mangel på interesse for å søke Sec. 269A fordi retten i så fall følte AT PSC hadde blitt satt opp av andre legitime grunner.

denne casestudien er tilpasset Fra Ppcs Skatteplanleggingsguide-Tettholdte Selskaper, 31. Utgave (Mars 2018), Av Albert L. Grasso, R. Barry Johnson og Lewis A. Siegel. Publisert Av Thomson Reuters / Tax & Regnskap, Carrollton, Texas, 2018 (800-431-9025; tax.thomsonreuters.com).

Bidragsyter

Larry N. Bland Jr., CPA, er en teknisk redaktør Med Thomson Reuters Checkpoint. For more information about this column, contact [email protected]

Legg igjen en kommentar

Din e-postadresse vil ikke bli publisert.