januari 29, 2022

De IRS erkent wanneer de IRS inkomsten

kan herverdelen, omdat transacties tussen verbonden partijen niet altijd op zakelijke basis worden uitgevoerd. Indien de bij de transactie betrokken bedragen geen eerlijke marktwaarde vertegenwoordigen, kan de IRS de kenmerken van de transactie wijzigen om de werkelijke aard ervan weer te geven.

de IRS kan trachten inkomsten te herverdelen tussen een bedrijf dat nauw in handen is en zijn aandeelhouders op basis van verschillende regels, waaronder de volgende::

  • Assignment-of-income regels die door de rechter zijn ontwikkeld;
  • de allocation-of-income theorie van SEC. 482; en
  • de regels voor allocation of income tussen een persoonlijke dienstverlenende onderneming en haar werknemers-eigenaren van SEC.269A.

assigning income to the entity that earns or controls the income

Income reallocation under the assignment-of-income doctrine is dependent on determining who earns or controls the income inkomen. Rechter Oliver Wendell Holmes maakte de klassieke verklaring van de assignment-of-income doctrine toen hij verklaarde dat het Hooggerechtshof niet zou erkennen voor inkomstenbelasting doeleinden een “regeling waardoor de vruchten worden toegeschreven aan een andere boom dan die waarop ze groeiden” (Lucas v. Earl, 281 U. S. 111, 115 (1930)).

herverdeling van inkomsten om belastingontduiking te voorkomen

herverdeling in het kader van paragraaf 482 wordt gebruikt om belastingontduiking te voorkomen of om de inkomsten duidelijker weer te geven wanneer twee of meer entiteiten door dezelfde belangen worden gecontroleerd. Let op het gebruik van het woord “of” in de vorige zin. De Code machtigt de IRS om inkomsten toe te wijzen, zelfs als belastingontduiking niet aanwezig is als de toewijzing duidelijker de inkomsten van de gecontroleerde belangen zal weerspiegelen. Het doel van deze voorzieningen is de gecontroleerde entiteit in dezelfde positie te brengen alsof zij niet onder zeggenschap stond, zodat de inkomsten van de gecontroleerde entiteit duidelijk tot uiting komen (Regs. (‘) Zie punt 1.482-1, onder a).

Voorbeeld 1. Het uitvoeren van diensten voor een ander groepslid: corporaties P en S zijn lid van dezelfde gecontroleerde groep. S vraagt P om zijn financiële medewerkers een analyse te laten uitvoeren om de kredietbehoeften van S te bepalen. P brengt S niet in rekening voor deze service. Volgens punt 482 kon de IRS het belastbare inkomen van elke onderneming aanpassen aan een zakelijke vergoeding van P voor de diensten die zij aan toS verleende.

herverdeling tussen een personal service corporation en haar werknemers-eigenaren

krachtens paragraaf 269A(a), heeft de IRS de bevoegdheid om inkomsten, inhoudingen, kredieten, uitsluitingen en andere bestanddelen toe te wijzen aan een personal service corporation (PSC) en haar werknemers-eigenaren indien:

  • de PSC verricht nagenoeg al haar diensten voor of namens een ander bedrijf, partnerschap of andere entiteit; en
  • de PSC werd opgericht of gebruikt met als voornaamste doel het vermijden of ontduiken van de federale inkomstenbelasting door het inkomen te verlagen of het voordeel te verzekeren van kosten, aftrek, krediet, uitsluiting of andere post voor een werknemer-eigenaar die anders niet beschikbaar zou zijn.

een PSC wordt niet geacht te zijn gevormd of te zijn gebruikt voor het voornaamste doel van het ontwijken of ontwijken van federale inkomstenbelastingen indien aan een veilige haven wordt voldaan. De safe harbor is van toepassing als de werknemer-eigenaar federale inkomstenbelasting verplichting is niet verminderd met meer dan de mindere van (1) $ 2.500 of (2) 10% van de federale inkomstenbelasting verplichting van de werknemer-eigenaar die zou hebben geleid als de werknemer-eigenaar persoonlijk de diensten uitgevoerd (Prop. Reg. (‘) Zie 1.269 A-1 c).

voor de toepassing van deze regel is een PSC een vennootschap waarvan de hoofdactiviteit het verrichten van persoonlijke diensten is, wanneer deze diensten in hoofdzaak door werknemerseigenaren worden verricht (Sect.269A(b)(1)). Een werknemer-eigenaar is elke werknemer die op elke dag tijdens het belastingjaar meer dan 10% van de uitstaande voorraad PSC bezit. Zoals bij veel bepalingen met betrekking tot verbonden partijen, zijn de sect.318 regels voor de toewijzing van aandelen (met wijzigingen) van toepassing bij het bepalen van de eigendom van aandelen (Sect. 269A(b)(2)).

Voorbeeld 2. Herverdeling van inkomen: h vormt M Corp., dat is een PSC. Een paar maanden later draagt hij aandelen van een niet-verbonden onderneming over aan M. Het volgende jaar ontvangt M dividenden van de niet-verbonden onderneming en claimt de SEC.243(a) 50% dividenduitsluiting. De IRS kan de dividendinkomsten herverdelen van M naar H indien het voornaamste doel van de overdracht van de niet-verbonden aandelen aan M was om gebruik te maken van de 50% – uitsluiting van dividend uit hoofde van paragraaf 243. De bedragen die aan H moeten worden toegewezen, moeten echter hoger zijn dan de safe-harbor-bedragen.

deze regels zijn gewoonlijk van toepassing wanneer een individu persoonlijke diensten verricht voor een werkgever die geen belastingvoordelen voor werknemers biedt (zoals een gekwalificeerde pensioenregeling en andere extralegale voordelen voor werknemers). In die situaties, kan het individu het opzetten van een 100%-eigendom C corporation die contracten met de werkgever. De werkgever betaalt dan het bedrijf. De individuele functies als de werknemer van de corporatie, en de corporatie zet fiscale voordelen extralegale voordeel programma ‘ s. Het individu is over het algemeen in staat om “nul uit” het inkomen van het bedrijf met betalingen voor salaris en extralegale voordelen.

ondanks de belangrijke bevoegdheid die sec. 269A aan de IRS verleent, is er weinig bewijs dat de IRS of de rechtbanken van dit statuut gebruik maken. In een particuliere brief uitspraak 1987, de IRS oordeelde dat een een-eigenaar, een-werknemer medische corporatie niet in strijd met de statuten, hoewel het behield alleen nominale bedragen van het belastbaar inkomen, en de bedrijfsstructuur toegestaan het individu om een aanzienlijke pensioenregeling aftrek te bereiken. Deze feiten waren niet voldoende om een hoofddoel van belastingontwijking vast te stellen (IRS Letter Ruling 8737001). In Sargent, 929 F. 2d 1252 (8e Cir. 1991), het achtste Circuit wees op een gebrek aan interesse in het toepassen van SEC. 269A omdat het Hof van oordeel was dat het PVC in die zaak om andere legitieme redenen was opgericht.

deze casestudy is gebaseerd op PPC ‘ s Tax Planning Guide — Clotly Held Corporations, 31st Edition (March 2018), door Albert L. Grasso, R. Barry Johnson en Lewis A. Siegel. Gepubliceerd door Thomson Reuters / Tax & Accounting, Carrollton, Texas, 2018 (800-431-9025; tax.thomsonreuters.com).

bijdrager

Larry N. Bland Jr., CPA, is een technische redacteur bij Thomson Reuters Checkpoint. For more information about this column, contact [email protected]

Geef een antwoord

Het e-mailadres wordt niet gepubliceerd.