Janeiro 29, 2022

Reconhecendo que quando as IRS podem reatribuir rendimentos

as transacções entre partes relacionadas estão sujeitas a um controlo rigoroso por parte das IRS, uma vez que nem sempre são conduzidas em condições normais de concorrência. Se os montantes envolvidos na transacção não representarem valores de mercado justos, as IRS podem alterar as características da transacção de modo a reflectir a sua natureza real.A IRS pode tentar redistribuir os rendimentos entre uma sociedade de participação estreita e os seus accionistas, com base em vários conjuntos de regras, incluindo as seguintes::

  • Atribuição de renda regras que foram desenvolvidas através dos tribunais;
  • A alocação de renda a teoria da Sec. 482; e
  • As regras de atribuição do rendimento entre o pessoal de serviço de empresa e de seus funcionários-os proprietários de Sec. 269A.

Atribuição de renda para a entidade que recebe ou controla a renda

Renda realocação sob a designação de renda doutrina é dependente determinar quem ganha ou controla a renda. Justice Oliver Wendell Holmes fez a clássica declaração de cessão de renda doutrina, quando ele afirmou que o Supremo Tribunal federal não reconhece, para fins de imposto de renda um “acordo pelo qual os frutos são atribuídas a uma árvore diferente daquele em que eles cresceram” (Lucas v. Conde, 281 EUA 111, 115 (1930)).A reafectação ao abrigo do Sec 482 é utilizada para evitar a evasão fiscal ou para reflectir mais claramente os rendimentos quando duas ou mais entidades são controladas pelos mesmos interesses. Observe o uso da palavra “ou” na frase anterior. O código confere ao IRS o poder de repartir os rendimentos, mesmo que a evasão fiscal não esteja presente se a afetação refletir mais claramente os rendimentos dos interesses controlados. O objectivo destas disposições é colocar a entidade controlada na mesma posição que se não fosse controlada de modo a que o Rendimento da entidade controlada seja claramente reflectido (Regs. Sec 1.482-1(a)).Exemplo 1. Prestação de serviços para outro membro do grupo: as empresas P E S são membros do mesmo grupo controlado. S pede a P que o seu pessoal financeiro realize uma análise para determinar as necessidades de empréstimos de S. P não cobra S por este serviço. Nos termos do Sec 482, o IRS poderia ajustar o rendimento tributável de cada empresa de modo a reflectir uma taxa sobre a duração da empresa pela P pelos serviços que prestava aos ot.No Sec 269A(a), a IRS tem autoridade para atribuir rendimentos, deduções, créditos, exclusões e outros itens entre uma corporação de serviços pessoais (PSC) e os seus proprietários de empregados se::

  • o CPS executa substancialmente todos os seus serviços em nome ou por conta de outra empresa, sociedade ou outra entidade; e
  • o PSC foi formado ou utilizado com o objetivo principal de evitar ou escapar do imposto federal sobre o rendimento reduzindo o rendimento ou garantindo o benefício de qualquer despesa, dedução, crédito, exclusão ou outro item para qualquer empregado-proprietário que não estaria disponível de outra forma.

um PSC não será considerado como tendo sido formado ou aproveitado para a principal finalidade de evitar ou evadir impostos federais de renda, se um porto seguro é cumprido. O porto seguro aplica-se se o imposto federal de renda do proprietário empregado não é reduzido em mais do que o menor de (1) $2,500 ou (2) 10% do imposto federal de renda do proprietário empregado que teria resultado se o proprietário empregado-empregado realizou pessoalmente os Serviços (Prop. Admissao. Sec 1.269 a-1 (C)).Para efeitos da presente regra, o CPS é uma sociedade cuja actividade principal consiste na prestação de serviços pessoais quando esses serviços são substancialmente prestados por proprietários de trabalhadores [sec.269A (B) (1)]. Um empregado-proprietário é qualquer empregado que possui em qualquer dia durante o ano fiscal mais de 10% das ações pendentes da PSC. Tal como acontece com muitas disposições relativas a partes relacionadas, as regras de atribuição de stocks (com alterações) aplicam-se na determinação da propriedade de stocks [sec 269A (b) (2)].Exemplo 2. Reafectação de rendimentos: H forma M Corp., que é um PSC. Alguns meses mais tarde, ele transfere ações de ações de uma corporação independente para M. No ano seguinte, m recebe dividendos da corporação independente e reclama a exclusão de dividendo sec.243(A) 50%. A IRS pode reatribuir as receitas de dividendos de M para H se o principal objetivo da transferência das ações não relacionadas para M fosse utilizar a exclusão de 50% de dividendos ao abrigo do Sec 243. No entanto, os montantes a reatribuir a H devem exceder os montantes de Porto Seguro.Estas regras aplicam-se normalmente quando um indivíduo presta serviços pessoais a um empregador que não oferece benefícios fiscais aos empregados (como um plano de reforma qualificado e outros benefícios marginais dos empregados). Nestas situações, o indivíduo pode criar uma sociedade C 100% detida que contrate com o empregador. O empregador, em seguida, paga a corporação. O indivíduo funciona como o empregado da corporação, e a corporação estabelece programas de benefícios fringe com vantagem fiscal. O indivíduo geralmente é capaz de” zero para fora ” a renda da corporação com pagamentos para o salário e benefícios marginais.Apesar da Autoridade significativa que o SEC 269A concede ao IRS, há pouca evidência do IRS ou dos tribunais que utilizam este estatuto. Em 1987, o IRS decidiu que uma corporação médica de um único proprietário, um empregado, não violava o estatuto, apesar de manter apenas os montantes nominais do rendimento tributável, e a estrutura corporativa permitiu ao indivíduo obter uma dedução significativa do plano de pensões. Estes factos não foram suficientes para estabelecer um objectivo principal de evasão fiscal (decisão 8737001 da carta do IRS). In Sargent, 929 F. 2D 1252 (8th Cir. 1991), o oitavo circuito indicou falta de interesse na aplicação sec. 269A porque, nesse caso, o Tribunal considerou que o CPS tinha sido criado por outras razões legítimas. Este estudo de caso foi adaptado do “Tax Planning Guide — Closely Held Corporations” da PPC, 31ª edição (Março de 2018), por Albert L. Grasso, R. Barry Johnson, e Lewis A. Siegel. Publicado pela Thomson Reuters/Imposto de & Contabilidade, Carrollton, Texas, de 2018 (800-431-9025; tax.thomsonreuters.com).

Contribuinte

Larry N. Bland Jr., CPA, é um editor técnico com a Thomson Reuters ponto de verificação. For more information about this column, contact [email protected]

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