ianuarie 29, 2022

Recunoscând când IRS poate realoca venituri

tranzacții între părți afiliate vin sub control atent de IRS, deoarece acestea nu sunt întotdeauna efectuate la lungimea brațului. Dacă sumele implicate în tranzacție nu reprezintă valori de piață echitabile, IRS poate modifica caracteristicile tranzacției pentru a reflecta natura sa reală.

IRS poate încerca să realoce veniturile între o corporație deținută îndeaproape și acționarii săi pe baza mai multor seturi de reguli, inclusiv următoarele:

  • reguli de atribuire a veniturilor care au fost elaborate prin intermediul instanțelor;
  • teoria alocării veniturilor din sec. 482; și
  • regulile de alocare a veniturilor între o corporație de servicii personale și angajații-proprietari ai sec.269a.

atribuirea veniturilor entității care câștigă sau controlează venitul

realocarea în conformitate cu doctrina cesiunii de venit depinde de determinarea cine câștigă sau controlează venitul. Judecătorul Oliver Wendell Holmes a făcut declarația clasică a doctrinei cesiunii veniturilor atunci când a afirmat că Curtea Supremă nu va recunoaște în scopuri de impozit pe venit un „aranjament prin care fructele sunt atribuite unui copac diferit de cel pe care au crescut” (Lucas v.Earl, 281 S. U. A. 111, 115 (1930)).

realocarea veniturilor pentru a preveni evaziunea fiscală

realocarea conform SEC.482 este utilizată pentru a preveni evaziunea fiscală sau pentru a reflecta mai clar veniturile atunci când două sau mai multe entități sunt controlate de aceleași interese. Rețineți Utilizarea cuvântului” sau ” în propoziția precedentă. Codul împuternicește IRS să aloce venituri chiar dacă evaziunea fiscală nu este prezentă dacă alocarea va reflecta mai clar venitul intereselor controlate. Intenția acestor dispoziții este de a plasa entitatea controlată în aceeași poziție ca și cum nu ar fi controlată, astfel încât venitul entității controlate să fie reflectat în mod clar (Regs. Sec. 1.482-1(a)).

Exemplul 1. Prestarea de servicii pentru un alt membru al grupului: corporațiile P și S sunt membre ale aceluiași grup controlat. S solicită P ca personalul său financiar să efectueze o analiză pentru a determina nevoile de împrumut ale S. P nu percepe S pentru acest serviciu. Conform SEC. 482, IRS ar putea ajusta venitul impozabil al fiecărei corporații pentru a reflecta o taxă de braț de către P pentru serviciile pe care le-a furnizat toS.

realocarea între o corporație de servicii personale și angajații-proprietari

în conformitate cu sec. 269A(a), IRS are Autoritatea de a aloca venituri, deduceri, credite, excluderi și alte elemente între o corporație de servicii personale (PSC) și angajații-proprietari dacă:

  • PSC efectuează în mod substanțial toate serviciile sale pentru sau în numele unei alte corporații, parteneriate sau alte entități; și
  • PSC a fost format sau utilizat în scopul principal de a evita sau sustrage impozitul federal pe venit prin reducerea veniturilor sau asigurarea beneficiului oricărei cheltuieli, deduceri, credite, excluderi sau alte elemente pentru orice angajat-proprietar care altfel nu ar fi disponibil.

un PSC nu va fi considerat a fi fost format sau utilizat în scopul principal de a evita sau de a se sustrage impozitelor federale pe venit dacă este îndeplinit un port sigur. Safe harbor se aplică dacă răspunderea federală a impozitului pe venit a angajatului-proprietar nu este redusă cu mai mult decât cea mai mică dintre (1) 2.500 USD sau (2) 10% din răspunderea federală a impozitului pe venit a angajatului-proprietar care ar fi rezultat dacă angajatul-proprietar a efectuat personal serviciile (Prop. Regs. Sec. 1.269 A-1(c)).

în sensul prezentei reguli, un cops este o corporație a cărei activitate principală este prestarea de servicii personale atunci când aceste servicii sunt efectuate în mod substanțial de către proprietarii de angajați [sec.269a (b) (1)]. Un angajat-proprietar este orice angajat care deține în orice zi în cursul anului fiscal mai mult de 10% din stocul restant al PSC. Ca și în cazul multor dispoziții legate de părți, Regulile sec.318 privind atribuirea stocurilor (cu modificări) se aplică la determinarea proprietății acțiunilor [sec. 269a (b) (2)].

Exemplul 2. Realocarea venitului: h formează M corp., care este un PSC. Câteva luni mai târziu, el transferă acțiuni ale unei corporații independente către M. în anul următor, M primește dividende de la corporația independentă și solicită excluderea dividendului sec.243(a) 50%. IRS poate realoca veniturile din dividende de la M la H dacă scopul principal al transferului acțiunilor independente către M a fost utilizarea excluderii dividendului de 50% în conformitate cu sec.243. Cu toate acestea, sumele care trebuie realocate către H trebuie să depășească sumele Safe-harbor.

aceste reguli se aplică de obicei atunci când o persoană efectuează servicii personale pentru un angajator care nu oferă beneficii pentru angajați avantajați fiscal (cum ar fi un plan de pensionare calificat și alte beneficii marginale ale angajaților). În aceste situații, persoana fizică poate înființa o corporație C deținută în proporție de 100% care contractează cu angajatorul. Angajatorul plătește apoi corporația. Individul funcționează ca angajat al corporației, iar corporația stabilește programe de beneficii marginale avantajate de impozite. În general, individul este capabil să” elimine ” venitul corporației cu plăți pentru salariu și beneficii marginale.

în ciuda autorității semnificative pe care sec.269A o acordă IRS, există puține dovezi ale IRS sau ale instanțelor care utilizează acest statut. Într-o hotărâre de scrisoare privată din 1987, IRS a susținut că o corporație medicală cu un singur proprietar și un singur angajat nu a încălcat statutul, chiar dacă a păstrat doar sume nominale de venit impozabil, iar structura corporativă a permis individului să realizeze o deducere semnificativă a planului de pensii. Aceste fapte nu au fost suficiente pentru a stabili un scop principal al evaziunii fiscale (hotărârea 8737001 a IRS). În Sargent, 929 F. 2D 1252 (al 8-lea Cir. 1991), al optulea Circuit a indicat o lipsă de interes în aplicarea sec. 269A deoarece, în această cauză, Curtea a considerat că cops a fost înființat din alte motive legitime.

acest studiu de caz a fost adaptat din Ghidul de planificare fiscală al PPC — corporațiile deținute îndeaproape, ediția a 31-a (Martie 2018), de Albert L. Grasso, R. Barry Johnson și Lewis A. Siegel. Publicat de Thomson Reuters / Tax & Contabilitate, Carrollton, Texas, 2018 (800-431-9025; tax.thomsonreuters.com).

colaborator

Larry N. Bland Jr., CPA, este un editor tehnic cu Thomson Reuters Checkpoint. For more information about this column, contact [email protected]

Lasă un răspuns

Adresa ta de email nu va fi publicată.