januari 29, 2022

Att erkänna när IRS kan omfördela inkomst

transaktioner mellan närstående parter kommer under noggrann granskning av IRS eftersom de inte alltid utförs i armlängd. Om de belopp som är inblandade i transaktionen inte representerar rättvisa marknadsvärden kan IRS ändra transaktionens egenskaper för att återspegla dess faktiska natur.

IRS kan försöka omfördela intäkter mellan ett nära företag och dess aktieägare baserat på flera uppsättningar regler, inklusive följande:

  • regler för tilldelning av inkomst som har utvecklats genom domstolarna;
  • teorin om fördelning av inkomst i SEK. 482; och
  • reglerna för fördelning av inkomst mellan ett personligt serviceföretag och dess anställda-ägare i SEK.269A.

tilldela inkomst till den enhet som tjänar eller kontrollerar inkomsten

Inkomst omfördelning enligt läran om tilldelning av inkomst är beroende av att bestämma vem som tjänar eller kontrollerar inkomsten. Rättvisa Oliver Wendell Holmes gjorde det klassiska uttalandet om läran om tilldelning av inkomst när han uppgav att Högsta domstolen inte skulle erkänna för inkomstskatt ett ”arrangemang genom vilket frukterna tillskrivs ett annat träd än det som de växte på” (Lucas mot Earl, 281 U. S. 111, 115 (1930)).

omfördelning av inkomst för att förhindra skatteflykt

omfördelning enligt SEC.482 används för att förhindra skatteflykt eller för att tydligare återspegla inkomst när två eller flera enheter kontrolleras av samma intressen. Notera användningen av ordet ”eller” i föregående mening. Koden ger IRS att fördela inkomster även om skatteflykt inte är närvarande om tilldelningen tydligare kommer att återspegla inkomsten för de kontrollerade intressena. Avsikten med dessa avsättningar är att placera det kontrollerade företaget i samma position som om det inte kontrollerades så att det kontrollerade företagets intäkter tydligt återspeglas (Regs. Sek. 1.482-1 a).

exempel 1. Utför tjänster för en annan gruppmedlem: företag P och S är medlemmar i samma kontrollerade grupp. S ber P att få sin finansiella personal att utföra en analys för att bestämma s: s lånebehov. P tar inte ut S för denna tjänst. Enligt SEC. 482 kunde IRS justera varje företags beskattningsbara inkomst för att återspegla en armlängdsavgift av P för de tjänster som den tillhandahöll toS.

omfördelning mellan en personlig service corporation och dess anställda-ägare

under SEC. 269a (a), IRS har befogenhet att fördela inkomster, avdrag, krediter, undantag, och andra objekt mellan en personlig service corporation (PSC) och dess anställda-ägare om:

  • PSC utför väsentligen alla sina tjänster för eller på uppdrag av ett annat företag, partnerskap eller annan enhet; och
  • PSC bildades eller användes för det huvudsakliga syftet att undvika eller undvika federal inkomstskatt genom att minska inkomsten eller säkra nyttan av någon kostnad, avdrag, kredit, uteslutning eller annat föremål för någon anställd ägare som annars inte skulle vara tillgänglig.

en PSC anses inte ha bildats eller utnyttjats för det huvudsakliga syftet att undvika eller undvika federala inkomstskatter om en säker hamn uppfylls. Safe harbor gäller om den anställde ägarens federala inkomstskatt skuld inte minskas med mer än den mindre av (1) $2,500 eller (2) 10% av den federala inkomstskatt skulden för den anställde-ägare som skulle ha resulterat om den anställde ägaren personligen utfört tjänsterna (Prop. REG. 1.269 A-1 c).

för denna regel är en PSC ett företag vars huvudsakliga verksamhet är utförandet av personliga tjänster när dessa tjänster i huvudsak utförs av anställda (sec.269a(b)(1)). En anställd-ägare är en anställd som äger på vilken dag som helst under skatteåret mer än 10% av PSC: s utestående lager. Som med många närstående bestämmelser gäller sec.318 lagerfördelningsregler (med ändringar) för att bestämma aktieägande (sec. 269a(b)(2)).

exempel 2. Omfördelning av inkomst: H forms M Corp., som är en PSC. Några månader senare överför han aktier i ett orelaterat företag till M. följande år erhåller M utdelning från det orelaterade företaget och hävdar sek.243(a) 50% utdelningsuteslutning. IRS kan omfördela utdelningsinkomsten från M till H om det huvudsakliga syftet med överföringen av det orelaterade beståndet till M var att använda utdelningsuteslutningen på 50% enligt SEC.243. De belopp som omfördelas till H måste dock överstiga Safe-harbor-beloppen.

dessa regler gäller vanligtvis när en person utför personliga tjänster för en arbetsgivare som inte erbjuder skatteförmåner för anställda (till exempel en kvalificerad pensionsplan och andra förmåner för anställda). I dessa situationer kan individen inrätta ett 100% ägt C-företag som avtalar med arbetsgivaren. Arbetsgivaren betalar sedan företaget. Individen fungerar som anställd i företaget, och företaget sätter upp skatteförmånade förmånsprogram. Individen kan i allmänhet” nollställa ” företagets inkomst med betalningar för lön och förmåner.

trots den betydande myndighet som SEC.269A beviljar IRS, finns det lite bevis på IRS eller domstolarna som använder denna stadga. I ett privat brev från 1987 hävdade IRS att ett medicinskt företag med en ägare, en anställd inte bryter mot stadgan, även om det endast behöll nominella belopp av beskattningsbar inkomst, och företagsstrukturen gjorde det möjligt för individen att uppnå ett betydande pensionsplanavdrag. Dessa fakta var inte tillräckliga för att fastställa ett huvudsyfte för skatteflykt (IRS-brev 8737001). I Sargent, 929 F. 2D 1252 (8: e Cir. 1991), den åttonde kretsen indikerade brist på intresse för att tillämpa sec. 269A eftersom domstolen i detta fall ansåg att KUSP hade inrättats av andra legitima skäl.

denna fallstudie har anpassats från PPC: s Tax Planning Guide — Close Held Corporations, 31st Edition (mars 2018), av Albert L. Grasso, R. Barry Johnson och Lewis A. Siegel. Publicerad av Thomson Reuters / skatt & redovisning, Carrollton, Texas, 2018 (800-431-9025; tax.thomsonreuters.com).

bidragsgivare

Larry N. Bland Jr., CPA, är en teknisk redaktör med Thomson Reuters Checkpoint. For more information about this column, contact [email protected]

Lämna ett svar

Din e-postadress kommer inte publiceras.